去年多提企业所得税 40000 元，今年的账务如何处理？
去年多提企业所得税 40000 元，今年的账务如何处理？
解答：
企业执行《企业会计准则》的，对于涉及到所得税的会计处理，是按照具体《企业会计准则第18号——所得税》规定进行的。
而企业所得税的预缴申报和汇算清缴，是按照企业所得税法及其实施条例等一系列的税法规定来执行的。
因此，到年终时，企业会计核算预提的“应交税费-应交企业所得税”全年累计金额，与企业所得税预缴申报实际预缴金额，法理上是会存在差异的，“应交税费-应交企业所得税”在关账时的余额就可能不为0，甚至可能是借方余额（负数）。
企业会计核算预提数与预缴金额不一致，不一定就是会计差错，有时恰恰是会计核算和税务处理都是正确的才会出现的结果。相反，有些企业的会计核算预提数与预缴金额一致，却可能存在会计差错。
因此，对于提问所述的“多提企业所得税40000元”，就需要结合企业的实际情况进行分析，判断企业的会计核算是否正确，以及汇算清缴时企业是否需要补缴企业所得税，如果需要补缴企业所得税，会计核算计提的金额是否正确等。千万不要在没有分析具体情况下，就认定是“多提”了，或者认定别人的会计处理就是错误的，否则会贻笑大方的。
一、企业所得税会计预提数大于预缴数的情形
会计核算预提与季度预缴申报，各自依据不同，在各自都正确的情形下，就会出现二者不一致的情况。
（一）存在应纳税暂时性差异
比如，企业在以前年度享受了固定资产一次性税前扣除的优惠政策，在后续使用期间会计核算按照会计准则规定，继续分期折旧。在企业所得税季度预缴申报时，除税法特别规定可以季度享受的优惠政策外，其余的税会差异在预缴申报时不做纳税调整，因此，税前扣除依照会计核算数据，就会造成季度预缴会少预缴。而汇算清缴时，需要全面清理税会差异并做纳税调整，已经享受过一次性税前扣除的固定资产折旧费不得再次扣除，需要做纳税调增，补缴企业所得税。
企业在年终关账时，依照所得税会计准则规定，为准确反映企业真实情况、准确计算“所得税费用”等，需要全面清理税会差异以及递延所得税等，最终计提的“应交税费-应交企业所得税”就可能大于实际预缴金额。当然，也可能出现会计预提金额小于预缴金额的
1.年终时对以前年度一次性税前扣除的固定资产折旧费，冲减以前确认的“递延所得税负债”：
借：递延所得税负债
贷：应交税费-应交企业所得税
说明：季度预缴时，按照会计核算数据申报，对差异不做纳税调增。
2.汇算清缴时，对税会差异做纳税调增，补缴企业所得税：
借：应交税费-应交企业所得税
贷：银行存款
（二）存在永久性税会差异
比如，最简单也是最常见的，企业的成本费用支出等在预缴申报和汇算清缴时，都无法取得符合税法规定的税前扣除凭证，甚至汇算清缴后也无法取得的。
《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第六条：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。
因此，在预缴时按照会计核算数据申报，但是到汇算清缴时无法取得就需要做纳税调增了。
年终关账前的会计核算时，已经能预计到某些成本费用支出无法取得税前扣除凭证，就需要按照永久性税会差异处理，在预提所得税时，就需要确认对应“所得税费用”。
除了无法取得税前扣除凭证外，还有业务招待费、广告费和业务宣传费等，税前扣除金额是按照税法规定计算的限额扣除，扣除金额肯定小于账面金额，预缴申报时不做纳税调增，汇算清缴时就需要纳税调增补税。同样的，年终关账前的所得税会计处理，也是需要考虑这些永久性税会差异的影响，会计核算确认相应的“所得税费用”。
借：所得税费用
贷：应交税费-应交企业所得税
二、汇算清缴后的会计处理
前面已经分析了，所谓的“去年多提企业所得税40000元”，会计核算可能是正确的。当然，也可能是错误的等情形。
（一）会计核算正确的后续处理
汇算清缴后，补缴税金：
借：应交税费-应交企业所得税
贷：银行存款
（二）年终所得税会计错误的
1.永久性差异的会计差错导致多计提的：
（1）冲销多计提的所得税费用和应交税费
借：应交税费-应交企业所得税
贷：以前年度损益调整
（2）调整留存收益：
借：利润分配-未分配利润
贷：以前年度损益调整
2.应纳税暂时性差异的会计差错导致的
比如，季度预缴未享受固定资产一次性税前扣除政策，年终关账前所得税会计处理也未予以考虑，汇算预缴时却选择享受，导致多预提企业所得税的。因此，汇算清缴后，应确认应纳税暂时性差异导致的递延所得税，并同时冲销多提所得税：
借：应交税费-应交企业所得税
贷：递延所得税负债
3.可抵扣暂时性差异的会计差错导致的
比如，企业每年12月预收出租房屋下一年度的租金，按照税法规定在租金收取时确认收入，会计核算却是在租赁期间分期确认收入，导致需要先交企业所得税，构成可抵扣暂时性差异。如果年终所得税会计处理时，忘记冲销以前年度确认的递延所得税，就可能多提所得税的会计差错。
因此，在汇算清缴后，多错误多提的所得税应予以冲销：
借：应交税费-应交企业所得税
贷：递延所得税负债
（三）综合因素
会计实务中，所得税会计中多数情况下都是综合因素构成的，即汇算清缴后补税、退税或多提所得税等，都是很多因素综合影响的结果，可能同时存在永久性差异、应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。对于所谓多提所得税，也可能部分金额计提是正确的，只有部分计提是错误的。
因此，在综合因素下，会计分录可能为：
借：应交税费-应交企业所得税
贷：银行存款
永久性差异的，需要调整上年度的“所得税费用”，然后还有调整留存收益：
借：利润分配-未分配利润
贷：以前年度损益调整
说明：该会计分录，可能出现借贷方向相反的情况。
三、执行《小企业会计准则》的账务处理
企业执行《小企业会计准则》的，不需要考虑递延所得税的问题，同时对于会计差错更正也采用“未来适用法”，因此，会计处理简单。
企业汇算清缴后，如出现计提所得税大于实际补缴金额：
借：应交税费-应交企业所得税（上年度计提的余额）
贷：银行存款（实际补缴金额）
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